“营改增”对建筑施工企业有哪些方面的影响
建筑施工企业是专门从事土木工E，建筑工程Q线路管道和讑֤安装工程及装修工E的新徏、改扩徏和拆除等有关zd的企业。徏{施工企业在目前的税收体制下~纳营业E，营业E改征增值税Q以下简U“营改增”）Q到底对建筑施工企业带来了什么媄响，企业应当如何应对Q是目前建筑施工企业应当U极dL的答案?br />
一、营改增对徏{施工企业的影响
Q一Q对建筑企业E负产生的媄?br />
在徏{企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是q项E额的抵扣问题。D例说明：
以徏{施工企业ؓ例，假设其工E毛利率10%Q工E结成本中Q原材料U占55%Q徏{材料成本中水惔U占45%Q钢铁约?0%Q其他材料约?5%Q，人工成本U占30%Q机C用费5%Q其他费用占比不过10%Q假讑օ全年完成营业收入?1100万元Q营业成?990万元Q营业收入和成本均含增值税Q?br />
营改增前Q应~纳营业Eؓ333万元Q?1100×3%Q?br />
营改增后Qh工成本不能抵扣进税额，因此能够抉|q项E额?70万元[9990×Q?5%+5%QP1+17%Q?7%]销税额ؓ1100万元[11100÷Q?+11%Q?1%]Q注Q?011q?1月，国务院批复了《营业税改征增值税试点Ҏ》（财税[2011]110PQ方案里建筑业适用的增值税E率改ؓ11%。）q样计算Q应~纳增值税?30万元Q?100-870Q，建筑施工企业的税负有所下降?br />
以上是理Z的算法，但实际上建筑施工企业的特征会l增值税的计带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多Q增值税q项E额抉|隑ֺ大，׃发票理隑ֺ大，很多材料q项E额无法正常抉|Q建筑业实际税负加大。根据《胦攉K、国家税务d关于部分货物适用增值税低税率和易办法征收增值税政策的通知》（财税?009?P规定Q一般纳Eh销售自产的下列货物Q可选择按照易办法依?%征收率（?Ҏ2014q??3日《胦攉K国家E务d关于q增值税征收率政{的通知》（财税[2014]57PQ自2014q??日v执行3%征收率，原征收率6%不再适用Q计缴U_值税Q①建筑用和生建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物q箋生的砖、瓦、石灎ͼ不含黏土实心砖、瓦Q；③自来水Q④商品混凝土（仅限于以水惔为原料生产的水惔混凝土）。以上所列货物，都是工程目的主要材料，在工E造h中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票Q可抉|的进税率ؓ3%Q而徏{业增值税销税率ؓ11%Q施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳E成本，从而加大徏{业实际E负Q挤占利润空间?br />
׃企业购进的机械设备可以抵扣增值税q项E额Q有利于企业提高机械讑֤装备水^Q徏{施工企业通过引进新的机械讑֤Q减作业h员的人工费用Qؓ企业更新讑֤Q扩大运营规模提供了有力条gQ同时机C业水q的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生Q保证作业h员生命安全?br />
Q二Q对造h理及核的影响
一是徏讑֍位招标概预算~制发生重大变化，相应的设计概和施工N编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。二是这U变化建筑企业投标工作变得复杂化。如Q投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税q项E额Q实际施工中Q编制标书中很难准确预测有多成本费用能够取得增值税q项E额。三是由于要执行新的定额标准Q企业施工预需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制?br />
Q三Q对l营形式的媄?br />
营业E改增值税有利于遏刉法{包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他hQ这是徏{法所明确止的，在工E全部{包的情况下，作ؓW一承包人的建筑企业Q从发包Ҏ接工E的单位Q应按从发包方取得的全部工程l算收入和h外费用计确定销售额和销税额，从第二承包hQ从W一承包人处承接工程的单位）取得增值税专用发票作ؓ其进税额，从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料Q从而很Ҏ判断出工E全部{包的交易实质。徏{法W二十九条规定“禁止L包单位将工程分包l不具备相应资质条g的单位”，如果分包单位是小规模U税人或包工_抉|q项E额大q降低，企业E负上升，利润也随之减。一旦税务机关确认ؓ非法转包或非法分包，׃止W一承包人抵扣进税额，此时W一承包人的E负大大增加，利润大大羃_对于利润I间本来不大的徏{施工企业经营成果生较大冲击，q将寚w法{包行vC定遏制作用?br />
另外一U常见Ş式是挂靠Q目前许多挂靠单位购买材料不要发，材料采购h较低。税改后若不开具增值税专用发票Q被挂靠单位׃能获得抵扣收益，E负׃提高Q如果开具增值税专用发票Q必L真实的交易，材料供应商往往会趁机加P挂靠单位利润大q减，q将严重打击挂靠行ؓ?br />
对于联营目Q由于营业税与成本费用基本没有关p，以工E总造hE依据计征营业税Q不存在E款抉|问题Q联营合作方往往没有健全的会计核体p，没有索取发票的意识。实行增值税后，增值税与工E造h、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得_多的增值税专用发票Q那么增值税q项E额很，可抵扣的E款较少Q缴U的E款较多Q税负甚臌q项目的利润率，d方和联营合作斚w无利可取，涉税风险会威胁到联营合作目理模式的生存和发展?br />
Q四Q对企业理的媄?br />
施工企业施工目分散在全国各圎ͼ材料采购的地域也相应分散Q材料管理部门多而杂Q每W采购业务都要按照现有增值税发票理模式开具增值税发票Q且数量巨大Q发的攉、审核、整理等工作隑ֺ大、时间长。按现行制度规定Q进税额要?80天内认证完毕Q其工作隑ֺ非常大。现实中的税务问题ƈ不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票Q应注意是否Z用发，发票上的旉Q发章是否正确{。这些无疑对施工企业财务人员Q乃至经营部门工作h员等提出了更高的要求。另外，营业E与增值税的纳E地点不同，建筑施工企业׃其经营特点，U税地点也会产生较大变化?br />
Q五Q对财务会计的媄?br />
׃建筑施工企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资需要按取得的增值税发票扣除q项E额Q这P企业的资产总额比没有营改增前有一定幅度下降，引v资负债率上升?br />
对于企业的胦务报表，营改增之前，主营业务收入是含有营业税的，属于含税收入额，营改增之后，主营业务收入不包含增值税Q属于税后收入额Q由于两U不同的计算ҎQ企业的利润率数g不同Q假定企业在实行营业E与增值税的营业收入与实际E负相等Q营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象?br />
对企业现金流量的影响。由于徏{施工企业普遍实行的是代扣代~营业税方式Q徏讑֍位验工计hQ采取从验工计h和付ƾ中直接代扣营业E，营改增后Q徏讑֍位将不能直接代扣代缴增值税Q而直接由建筑施工企业在当期向E务机关~纳增值税Q但此时单位验工计hq不立即支付工程Ƅ建筑施工企业Q也即缴U_值税在前Q收取工E款在后Q有时滞后时间比较长Q这导致企业的l营性活动现金净量增加Q加大企业资金紧张程度?br />
二、徏{施工企业对营改增的应对措施
Q一Q加税额抵扣环节的理
施工企业Z降低施工成本Q往往选择个体戗小规模U税Z为合作商供应材料、机械设备租赁。现在，׃E制攚wQ施工企业更应注重选择h增值税U税格的合作商，q且要考查其相应的扣减E率Q取得增值税专用发票Q完善进税额抵扣问题，以免无法抉|企业增值税。营业税改增值税后，增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于q项抉|。因此，企业所能够提供的进Ҏ扣部分越高，所~纳的增值税金额也就会越低。比如增加机械设备的购入Q减劳务的支出{。徏{施工企业从现在起就需要加强公司管理，注意保管和收集相应的增值税q项抉|凭证。ƈ且，试点推行阶段q会发生诸多意想不到的问题，施工企业要针对不能进税发票的主要原因，从自w管理上增强堉|意识Q以量减少损失?br />
Q二Q培ȝ务h才，做好E收{划
目前Q有的大型徏{施工企业已l提前储备税收筹划h才，做好相关E收政策的研I工作，q合理进行税收筹划。企业要从徏{企业和增值税的特点出发，认真研究新政{的相关规定Qƈ特别掌握针对本行业的特别规定Q通过会议、企业内部报U和|站Q对财务人员、企业管理h员、材料采购h员和预决h员宣讲有兛_值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳E环节和U税要求的认识，培养在采购材料、分包环节烦要专用发的意识Q确保在E制攚w后能够立卌行熟l操作和q用?br />
营业E改增值税对徏{施工企业的影响是广泛而深ȝQ涉及到企业理的各斚wQ尤其涉及到法律Q胦务管理，会计核算{重要方面，企业在这斚w要提供够的人才支撑Q确保企业纳E合法合规。法律顾问应当深入研I相关税收法律法规，E收政策Q胦务会计h员应当做好税务的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置E收{划人员Q进行合理避E、节E，充分享税制改革给企业带来的税收红利，q实现涉E零风险?br />
Q三Q加Z业内部管理，规范企业l营方式
营改增，l徏{施工企业的理提出更高的要求，作ؓh企业法h资格的徏{施工企业，要从公司l织机构Q子分公司的讄和发展战略以及重大投融资目上做出相应调整。比如投标工作，企业往往以集团公司名义对外投标，中标后再分解l集团内部，h法h资格的成员企业应与集团公司签订分包合同，取得的收入应在成员企业机构所在地~纳增值税Qƈ增值税发票提供l集团公司；集团公司从徏讑֍位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴U的增值税q项E额后应在企业机构所在地~纳增值税Q徏讑֍位和集团公司都不能再代扣代缴E费。如前所qͼ营改增对于非法{包、分包，挂靠以及联营目{经营方式更Ҏ实现监督。徏{施工企业应当规范经营方式，规避法律风险?